中期财务报告准则的国际比较

摘要：随着环境的变化，中报信息披露逐渐引起了社会公众的重视，各国证券监管部门和准则制定机构为中报准则的制定和完善做出了巨大的努力，美国、澳大利亚、英国等国率先做出有益的探索和实践，国际会计准则委员会（IASC）于1998年就中报发布了第34号国际会计准则，我国于2001年也正式颁布了《中期财务报告准则》。由于不同国家所处的社会经济、、文化背景的不同，准则制定过程中文可能面临不同的具体环境，因而各国中报准则存在着一定的差异。

　　一、中期财务报告编制的目的及依据比较

　　编制中报的主要目的.是什么，对此，各国会计准则制定机构有不同的认识。一种观点认为，中报的目的与年报一样，都是为了提供一个特定期间内的财务状况和经营成果。在这种观点下，中报信息应着眼于过去，着重反映企业中期的实际经营业绩及管理者的行为，强调的是客观性、可靠性和反映的真实性。另一种观点认为，中报的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，因此中报信息应着眼于未来，着重如何有助于使用者对企业的未来作出正确的，强调是相关性和预测的有用性。还有一种观点认为，中报信息使用者有可能注重的是企业过去的利润水平和经营情况，还有可能利用中报的信息对未来期间进行预测，较为合理的做法是对上述两种观点进行综合。与以上三种观点相对应的编制观念依次可以称为独立观（discrete