对新世纪会计的思考

摘要：知识的到来，对提出了严峻挑战，从会计信息、会计目标、会计观念、会计管理等各个方面，都表现出与知识经济格格不入的倾向；同时与会计目标、会计观念等相适应的资产范围的扩大、资本的确认、计量等一系列，又使会计的创新拥有了更为广阔的空间。简要阐述了知识经济对传统会计造成的冲击以及会计应从哪些方面进行创新和改革。　　21世纪呈现在世界会计界面前的将是一个以崭新姿态飞速向前发展、演进的经济世界，它使刚刚走进新世纪的会计一开始便面临着必须继续对传统会计进行全面改革，以及必须对新会计体系着手进行全面认识与全面规划的挑战。　　1、会计环境的变化　　随着新世纪的到来，信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展，也使会计所处的环境发生了重大变化。例如：知识经济导致世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息经济，信息和通讯技术的空前发展，全球的形成，将创造出许多过去完全想象不到的新产业、新产品、新技术、新服务，生产过程、产品和服务越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产向个性化、规模化生产，生产形式从扩大再生产转向创新再生产；市场和贸易行为越来越化，组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理等等。处于知识经济时代中的会计，在其会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术和会计政策规范等方面，都要从原有的经济环境中蜕变出来，重新构造符合知识经济时代要求的会计模式。　　2、知识经济对传统会计的冲击　　综观会计的发展，可以看出，会计的发展主要是反应性，即会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。知识经济的出现，必然对现有的会计产生全面的，从会计和会计实务两个方面进行，其主要表现在对会计目标的冲击。关于对财务会计目标的认识，不论是“决策有用观”，还是“经营责任观”，都是工业经济时代的产物，并未考虑知识经济时代的新情况。会计目标的确定，应以信息使用者的信息需求为目的。另外在知识经济中企业赖以生存、发展和壮大的基础是企业的知识资源。而知识资源是由人力资源和知识组成的。在传统的会计中资产是指被企业控制或拥有的能以货币计量的经济资源。这就对传统的会计计量产生影响，同时要求对以资产为主的一系列概念扩展其内涵。　　2.1、传统会计的弊端　　（1）完善性问题。传统会计是不完善的，根本问题在于：投资者关注未来而财务会计却主要是面向过去。传统会计采用定期报告原理，但当期报告所计量和反映的并非只是当期情况。人为的分期并不能改变企业业务不断流转的根本特点，各种业务活动不可能随着会计分期的时间界限而同步起止，于是就有了收入的分期确认等会计问题。另一个问题是：传统的回顾型会计只对现有的货币性项目进行计量，而这些项目可能只是构成公司总体价值的极小一部分。在服务化和信息化趋势日趋明显的当今世界经济中更是如此。对各种新兴公司而言，其价值大小可能主要取决于各种非货币性资产，包括：新技术、新产品、新工艺、专利权或其他开发副产品、高效的管理能力、具有创造性的受过良好训练的熟练工作人员、发展良好的顾客群体、市场优势、出众的营销能力、良好的预见能力、商誉或客户的满意、协议、专营权或其他衍生物等。　　传统会计使用实体概念，而不考虑投资者，是不完善的。比如，一个保持较多留存收益的公司，其财务状况和成果在财务报告中会显得比一个支付红利的公司好，但实际上果真如此吗？　　传统会计是回顾型的，它并不将揭示公司的偿付能力作为重点考虑的对象，也不管偿付能力在以后会发生什么样的变化。在经营中偿付能力其实有着极其重要的意义。即使营利能力很强的公司也可能遇到现金流动问题，而且常会有持久的影响。　　（2）相关性问题。传统的资产负债表不能准确描绘最终用户所关心的经济或市场价值，损益表不能与公司市场价值的提高或改变很好地保持一致。　　另外，对于投资者决策的成败起决定作用的是企业未来的盈利能力和盈利水平，而这恰恰是传统的历史成本会计所难以解决的问题。根据国际公认会计准则，可以在企业财务报表上进行反映的收益应当是企业已经依据权责发生制原则确认的已实现收益，是建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”。这种建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”不仅容易被企业管理当局所操纵，更为重要的是它不能提供有关企业未来盈利能力的信息，以使投资者对企业的发展前途和投资价值做出判断。　　（3）合理性问题。传统会计原则上要求客观，但实际上又存在着大量判断。当无法实现完全的客观时，就会让一切视如不见。比如，传统会计对于收入的确认，只要它能在“适当的”时间内具有“适当的”确定性，就可确认收入。再如，传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下，包括人才智力资源在内的许多经济现象都无法在会计上得到反映。　　（4）可靠性与相关性问题。传统会计将可靠性定义为：以实际发生的交易或事项为依据，具有可验证性。其目的是为了把真实的会计信息反映给使用者，为其决策提供依据，即可靠的信息要有用。理论上虽然认为历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的`规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。但实际情况是在现时代恰恰由于对过去事项的可靠记录，反使其现时信息的相关性减弱了。可靠性与相关性形成了一对此消彼长的矛盾体。由此可见，随着时代的发展和用户需求的变化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不应再是唯一可靠的信息源。