关键词:治理会计;观念;价值;决策;实证研究
近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的机技术和技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的。为适应时代的要求,企业治理创新已有方方面面的进展,而治理会计创新却显得力度不够。治理会计领域需要加以创新和发展的有很多,本文仅就治理会计观念、治理会计的内容及治理会计的研究方法三个方面略抒己见:
一、治理会计观念的更新
笔者以为,新世纪的到来,客观上要求治理会计职员必须树立以下新观念:
(一)市场观念。在产业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统治理会计把目光聚集在企业内部的治理与动作上,注重通过控制产品生产本钱来完成治理会计的目标,并以产品本钱作为定价的基本依据。而进进信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过期,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐进步,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争上风。
(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体上风作为基础和条件。企业治理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业治理作为一个整体进行,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的治理对策。治理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上往分析和评价企业的治理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,治理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争上风服务。
(三)动态治理观念。在产业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级治理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,治理本钱高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛和信息处理能力的日益进步,使得企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营治理的需要,树立动态治理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业治理是知识治理。与传统企业治理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识治理是夸大以企业文化建设为重点的“软”治理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对治理会计控制系统设计带来影响,促使治理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略治理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。