关键词：预算编制；销售观出发点论模式；利润观出发点论模式 预算治理是公司治理的核心内容之一，是实现内部控制，进步经济效益的重要手段。搞好预算治理的关键在于确定预算编制的出发点。随着现代公司制度的不断完善，我国上世纪80年代从西方引进并运用的.销售观出发点论的预算模式在理论和实务上都表现出很大局限性，应通过利润观（或每股收益）出发点论的预算模式加以改进。 一、销售观出发点论的预算模式的局限性 以销售为出发点的预算模式是指以销售预算的结果为出发点，分别编制销售预算、生产预算、本钱预算、利润预算、现金预算等的一种预算编制模式。这种模式以市场为导向，以销售为基点，适应市场状况，得到普遍采用。然而，这种模式在理论和实务上存在以下致命缺陷，不能达到强化公司内部控制效率，进步公司价值的预算治理目标。 （一）销售观出发点论的预算模式所依据的假设不具有现实性 销售观出发点论的预算模式隐含的两个假设是：（1）预算编制者具有强烈追求无穷利润的动机