摘要：自从新的会计制度在医院应用以来，内部控制工作对于医院来说就变得越来越重要。在医院的财务管理工作中，加强会计核算和财务工作的控制和监督能有效打击会计方面的虚假行为，同时提升医院内部会计信息的真实度，使医院能够越来越符合国际卫生质量体系提出的各项要求，加强医院整体的财务管理水平，使医院能够提高在经济市场中的核心竞争力，保障会计核算信息的真实性和有效性。在传统的医院财务管理工作中发展内部控制工作能够保障医院医疗业务的顺利进行，保证会计核算凭证和报表等资料的存在意义，及时发现管理中出现的问题并及时改正。实施内部控制制度是指在医院的财务管理工作中按照内部控制的要求设置审计岗位，使医院的经营管理工作能够合法合规，维护医院的资金财产安全，提高医院的管理效率，为社会各界提供更好的医疗服务。本文首先分析了新会计制度对医院管理的影响和内部控制制度在医院中具体能够起到的管理作用；其次根据相关文献总结了在医院内部建立内部控制制度的必要性；最后提出了医院目前的内部控制中存在的主要问题，并根据这些问题分析出了一些关于加强医院内部控制制度的策略。
关键词：新会计制度 医院 内部控制 财务管理
中图分类号：F233；R 197.322 文献标识码：A
1 新会计制度对医院管理的影响
现如今，处在经济市场中的医院需要更加完善和科学的理论体系，现代企业内部控制管理理论应运而生，为医院的经营管理提供了非常有力的理论依据。在医院的发展中，资本的地位不断加重，加强内部控制制度的建立不仅能够保障医院的资金财产安全，还能够提升医院的风险管理能力。自国家新《医院会计制度》颁布以来，在各个医院中不断推进、实施。医院需要更完善的管理规范和管理要求，新《医院会计制度》在医院的风险管理核算、药品成本核算、医疗器械等固定资产方面的核算、会计核算中会计科目的设置、管理工作的审计和监督等方面的管理模式都做出了一定程度的改革，也出台了很多相适应的管理模式。
新《医院会计制度》的颁布和不断推行有力地推动了医院现代化管理的脚步，使医院在经济效益方面有了显著提高，还使医院的发展能够更加长远。新《医院会计制度》的具体执行为医院传统的财务管理模式带来了非常大的变化，旧的财务管理工作模式和经营理念已经难以满足资本市场下医院会计核算工作的基本要求，阻碍了医院经济效益的提升。但新《医院会计制度》的实施也为医院的经营管理带来了更高的财务风险，经营管理的重点也发生了一定程度上的偏移，出现了很多经营管理上的失误。医院在财务管理工作中建立的内部控制制度能够控制医院的资产管理，改变了医院整体的财务管理体系。从内部控制管理制度的根本意义出发，内部控制管理能够从根本上提高会计核算信息的准确性，加深医院的日常经营管理工作，随着新《医院会计制度》的不断推行，内部控制制度已经逐渐成了医院财务管理工作中的重要部分。为了防止新《医院会计制度》在适应实际工作中出现更严重的问题，急需完善医院财务管理工作中的内部控制制度。
2 内部控制制度在医院中的管理作用
我国出台的与内部控制相关的法律法规是医院推行内部控制的'基础，内部控制制度能够统筹医院内部的多项管理制度，属于一体化的管理制度，不仅能够控制医院的经营成本，还能够提高医院的风险管理能力，使医院能够发展的越来越好，为患者提供更好的医疗服务。大部分的医院都逐渐采用了会计电算化的核算方式、现代化的管理手段、病人就诊病例的电子信息化和数字化的管理模式，为就医的患者提供了更方便、高效率的就医环境。内部控制制度在医院内部各部门的职责和业务范畴等方面都进行了十分明确的界定，对于交接等需要具体流程的工作也进行了详细的规范，保证了部门之间工作的效率和合作能力，减少了部門之间权责不清的情况，防止互相推诿，提升了医院总体的综合效益。建立完善的内部控制管理制度以后，医院相关的管理部门就能够随时调取现有财产物资的使用信息，以及医疗器械等物资的使用情况，掌握医院整体的资源分配情况，对资金的使用方式做出合理决策，提高医院内部资源的使用效率。从这一角度出发，内部控制制度能够保障资源的合理利用，减少浪费情况的发生。
在会计核算信息方面，医院建立的内部控制制度能够保证会计记录的真实性和完整性。作为医院内部各部门开展工作的重要依据，会计核算数据决定了管理者的决策方向和业务的发展方向。在医院的财务管理工作中引进内部控制的概念，不仅使单位的会计信息更加真实，还在一定程度上影响了医院的整体发展目标，促进了医院的管理水平的提高。
3 医院内部建立内部控制制度必要性
会计信息能够通过各种凭证、账簿和会计报表等方式反映出医院的真实经营状况，因此对会计核算信息的真实性和完整性的要求非常高，会计核算工作提供的信息不仅要提供给上级主管部门和财政部门，还要提供给医院内部的经营管理人员，为其做出经营决策提供会计信息。医院原有的内部控制制度是通过账簿之间的核对、账簿和记账凭证之间的核对、账目和财务报表之间的核对来达到试算平衡，从而查明财务方面的出现的问题。只要将原始凭证或记账凭证输入到财务软件中，财务软件就会自动生成日记账、明细账、总账和财务报表。这种数据的集中处理虽然能够提高工作效率，但是也降低了原有的内部控制制度的功能性，无法达到账簿之间的相互控制的作用。因此，现有的内部控制制度已经无法适应会计电算化的需要，无法发挥其拥有的作用。财务部门生产的会计核算信息，其真实性能够直接影响到医院各部门开展业务的主要决策方向，是部门开展活动的主要依据，对医院内部的业务起到控制和管理的作用。建立医院内部的控制制度，能够通过对标准化会计环节的控制来减少对资源的监管，不仅提升了会计核算信息的准确性和真实性，还减少了中饱私囊现象的发生，也为医院的管理者提供了更加详细、真实的会计核算信息。
4 医院的内部控制中存在的主要问题
4.1内部控制制度与实际管理需求不符
内部控制管理这一概念是现代企业管理中近代研究出的重要理论成果。但是在与医院的实际经营的结合过程中，内部控制制度还处在发展阶段。受到传统医疗行业管理较为散漫的影响，一些医院的内部控制制度还不够完善，甚至很多医院的内部控制制度都是直接照搬的企业的内部控制管理方式，导致医院实际的经营模式和管理状况与内部控制制度不符，相关的实施准则和人员的责任界定等方面还不够完善，导致医院的内部控制制度在执行的过程中没有制度的保障，难以实现内部控制要求的岗位责任分离制度。当前，我国多数医院已经建立并完善了内部控制的相关规定和规章制度，其中的有关条款基本上可以满足医院日常的财务管理需求，但在实际执行过程中依然存在这样或那样的问题，制定的制度缺乏科学性和完整性。内部控制的稽查和审计范围也不够全面和准确，惩罚和奖励的制度不完善，做不到奖惩分明，导致医院内部控制管理质量下降，严重影响到了内部控制制度在医院管理中发挥的作用。
4.2缺乏相应的风险管理和控制制度
在医院的管理制度中，固定资产管理和医疗风险控制是医院财务管理工作的重点。但是在传统的医院内部控制管理体系的建设中，医院更加注重对自己的资金和财产安全的控制，没有建立科学完整的风险评估体系。随着资本市场对医院发展的影响越来越大，在医疗设备的购置和基础项目的建设等方面的资本活动中，却由于缺少了项目的风险评估与控制体系，医院在风险和经济损失的控制方面有着很大的漏洞，不仅给医院的日常经营管理带来了很大的困难，甚至影响到了医院整体的经济效益水平的上升。
4.3内部控制制度的执行力得不到保障
在医院原有的内部控制管理制度中，并没有对医院各个部门和人员的责任做出清晰的划分，也没有明确各个岗位所应承担的职责。内部医院的内部控制管理人员对于内部控制工作的认识不够专业，水平参差不齐，导致医院内部控制制度的执行情况大打折扣，难以保障医院内部控制制度的作用，不具有监督和控制的功能，失去了医院内部控制管理的管理意义。一部分医院的管理者对于内部控制制度的基本原理不了解，不重视内部控制在医院的经营管理中能够起到的重要作用，对于内部控制制度的建立和执行只停留在商议环节，并没有落实在实际的管理过程中。在实际的财务管理工作中，将内部控制制度与财务管理制度混为一谈，认为内部控制制度只是财务管理制度中不重要的一部分，缺乏内部控制的执行环节，难以将内部控制制度在实际的工作中付诸实施。
4.4缺少对于自身缺陷的认定机制
大部分医院的内部控制制度都缺乏自我缺陷的认定部分。随着新《医院会计制度》在医院财务管理工作中的逐渐普及，企业的内部控制制度在医院财务管理工作中的不适应之处也日益显现，为了保障医院内部控制制度的有效性，就要及时发现内部控制制度中出现的缺陷，并及时做出修复。但是目前，大多数的医院的内部控制管理制度都缺乏有效的缺陷认定机制和制度审查规范，企业的内部控制管理规范与医院实际管理之间的不适之处无法得到改正，医院的内部控制制度无法起到预期的作用。
5 关于加强医院内部控制制度的策略5.1立足实际的管理情况完善医院的内部控制制度
医院的内部控制制度要进一步适应实际工作需要，就要将新《医院会计准则》作为基础，结合医院当前的业务特点和战略目标，将新《医院会计准则》中与内部控制有关的部分作为建立内部控制的重点，开展医院内部控制制度的建立和管理工作。医院的内部控制制度不是短期的工作目标，而是要将内部控制制度的建立和管理作为重点工作来开展，从而形成常态化的管理机制。医院领导要选择具有专业知识素养的人员，成立内部控制制度的专项小组，医院的领导要起到带头作用，对于医院内部加强内部控制制度的宣传工作要给予足够的重视，对医院的员工开展定期的教育工作，使医院的员工都能够对内部控制制度重视起来，使内部控制制度更加系統和完善。
5.2建立医院内部控制中的风险管理机制
医院除了要不断完善现有的内部控制制度以外，还要建立独立的风险管理制度体系。首先，要对医院风险管理的对象和内容进行调查，并对其进行划分；对医院风险管理组织的结构和体系、风险管理需要的岗位和这些岗位负担的职责进行详细的划分。其次，医院风险管理制度要囊括风险评估的方法、评价指标以及控制风险的对策和措施，保证风险管理控制能够及时发现医院的经营管理工作中存在的风险，结合医院实际的经营状况，建立一个能够满足医院实际经营需要，加强建设内部控制的环境影响力。医院要严格按照风险管理机制的规范和程序开展风险控制工作，降低人为因素的影响，使风险管理制度的控制结果能够真实、客观。最后，严格控制药品和医疗用品的使用，建立不相容岗位分离制度，结合医院自身的风险控制能力，提出适应实际需要的风险控制手段，实现医院对于经营活动中的风险的预测和控制。
5.3培养专业的内部控制人员，强化综合素质
医院的管理人员应及时意识到新《医院会计制度》中突出的行业特点。在提高医院人员的综合素质方面，不仅能够有效避免资金的浪费和流失，还能够对财务风险进行有效的防范，使医院的财务审计工作具有更高的真实性和完整性。为了能有更多的具有内部控制专业知识的人员参与内部控制制度的建立和管理，就要采用更加专业的招聘模式，吸引更多的内部控制专业人员参与到医院内部的财务管理工作中。除了要吸收更多的专业人才以外，现有的内部控制人员也要加强对自身的专业知识的学习，不仅要熟练掌握相关的基础知识，还要进一步提升实际的应用能力，成为一名专业的内部控制人员。
5.4提高医院内部控制制度的自我认知能力
医院内部控制制度工作除了要加快缺陷认定机制的建设，还要针对医院实际经营管理工作的特点，在以部门之间的牵制关系代替传统控制方式的前提下，保障会计核算信息的真实性和有效性。及时根据医院实际的财务管理工作情况总结经验，调查发生的错误原因，总结经验，内部控制部门要及时对缺陷问题和与医院发展不相容的情况进行修正和完善，使医院的内部控制制度成为一个动态的循环过程，保证内部控制制度能够起到应有的作用。
5.5建立信息化平臺，落实内部控制制度
为了进一步完善医院内部控制制度，各个医院也要积极推进内部控制信息化平台的建设工作，对医院内部的经营活动进行实时监控。建立信息化平台能够使内部控制排除人为因素的影响，不仅能够提高风险评估的效率，还能对预期的项目结合医院的实际工作情况做出可行性分析，还能够提高财务审计工作的效率，能够对偏离控制的工作和业务活动进行纠正。内部控制信息化平台增强了对医院各部门资金和项目实施的监管，医院内部控制制度要注重与医院自身发展的结合，增强医院内部控制制度的有效性，保障内部控制制度考察结果的执行情况。医院将信息化平台引入单位内部控制工作，各部门利用此平台可以实时沟通在行政审批和项目预算审查等方面遇到的问题。对于重大预算项目的投资分配比例方面，要设置固定的基础参数，对于各科室送审的预算计划要进行严格的审计，拒绝偏离实际工作的预算计划，不断完善医院信息化工作的落实。同时还要建立完整的信息系统，除了满足医院内部人员的信息使用需求外，还要与其他相关部门之间的信息进行共享。
医院的本质实际上是带有公益性的事业单位，在财务管理工作中引入内部控制制度能够保证医院的资金和资产能够提高使用效率，从而使医院能够更加稳定的发展。通过将内部控制制度与医院的实际情况相结合，发现医院的内部控制制度的建立依然存在着很多的缺陷，从企业中借鉴的内部控制制度在医院的实际施行过程中依然有着很多不符的情况发生。这些结合不良的问题已经影响到了医院整体的管理制度。医院内部财务管理人员要根据实际情况，结合问题原因，有针对性提出解决对策，通过提高内部控制概念在医院管理人员心中的地位，建立完善的内部控制管理制度，通过讲座、培训等方式提升医院财务人员的专业知识储备量和实际操作能力，在不降低医院整体管理水平的前提下建立健全的内部控制制度，为医院未来的发展奠定坚实的基础。
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