根据财建(2004)119号文规定,为了建立煤矿安全生产设施长效投入机制,从2004年5月起全国所有的煤矿企业必须按规定在成本中按吨煤提取安全费用,按规定用途专户存储结算。这样就出现了因提取安全费用而带来的一系列新的会计核算。笔者认为,在安全费用的会计处理上,有两点相对比较重要,一是要在遵循会计制度的原则下对安全费用涉及到的方方面面进行规范核算;二是要在安全费用的提取、使用过程中,使安全费用余额与安全费用的银行专户余额相吻合。
一、提取安全费用时
安全费用是在成本费用中列支的一项费用,根据财建(2004)119号文规定,提取的安全费用可以在所得税前扣除,在生产成本和长期应付款科目下新增设安全费用会计明细科目,提取时的会计分录为:
借:生产成本—安全费用100万元
贷:长期应付款—安全费用100万元
同时按规定提取的安全费用金额要转入专户储存,可在银行存款下设安全费用明细科目,会计分录为:
借:银行存款—安全费用100万元
贷:银行存款—基本户100万元
二、用于成本费用方面的安全费用投入时
1.出库材料用于安全费用方面的投入
按安全费用规定的用途购进材料时,可先按正常的原材料核算程序验收入库,会计分录为:
借:原材料 10万元
应交税金—应交增值税(进项税)1.7万元
贷:应付账款11.7万元
当购入的材料确认为是要用于成本费用方面的安全费用投入时,由于安全费用在按吨煤提取时已列入成本费用在所得税前扣除,因此出库的材料用在成本费用方面的安全费用投入就不能在所得税前重复列支,只能减少已提取的长期应付款——安全费用的余额,所以可按自制的安全费用专用出库单的金额做会计分录:
借:长期应付款—安全费用10万元
贷:原材料10万元
2.不需出入库核算就能直接用于成本费用方面的安全费用方面投入的,如安全费用方面的培训、咨询、设计、差旅费等直接支出,在发生时做会计分录如下:
借:长期应付款—安全费用 10万元
贷:银行存款—基本户 10万元
三、用于固定资产方面的安全费用投入
安全费用资金用于投入形成的固定资产,由于安全费用在按吨煤提取时已列入成本费用在所得税前扣除,所以用安全费用资金投入形成的固定资产不能再提取折旧,在所得税前重复扣除,所以需对安全费用资金形成的固定资产进行单独核算管理,需要增设“安全费用固定资产”和“安全费用累计折旧”两个会计科目,以便于对安全费用资金形成固定资产进行清晰核算。
1.用安全费用资金外购设备形成固定资产的'核算
在外购入设备直接形成固定资产时,会计分录为:
借:安全费用固定资产在建工程10万元
贷:银行存款—基本户10万元
借:安全费用固定资产10万元
贷:在建工程 10万元
同时做会计分录:
借:长期应付款—安全费用10万元
贷:安全费用累计折旧 10万元
2.安全费用资金用于建筑项目形成固定资产
采购入工程物资时:
借:原材料30万元
应交税金—应交增值税(进项税) 5.1万元
贷:应付账款 35.1万元
根据工程实际需要量领用物资出库时:
借:在建工程 25万元
贷:原材料 21.37万元
应交税金—应交增值税
(进项税转出) 3.63万元
结算用于工程方面的工资支出时:
借:在建工程 10万元
贷:应付工资 10万元
建筑工程完工转固定资产时:
借:安全费用固定资产 35万元
贷:在建工程 35万元
同时根据形成的固定资产金额减长期应付款—安全费用余额
借:长期应付款—安全费用35万元
贷:安全费用累计折旧 35万元
四、用于无形资产方面的安全费用投入时
根据制度规定,如果购入的管理软件系统符合无形资产入账要求的,应按无形资产入账,并在合理的年限内对无形资产进行摊销核算。