论文关键词：风险导向 审计目标 有效途径
论文摘要：文章通过风险导向审计案例的分析，揭示了风险导向审计的本质，探讨了风险导向审计的目标选择及实现目标的有效途径。
一、风险导向审计案例分析
Rubbermaid曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。对Rubbermaid进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但Rubbermaid没有采取任何控制原风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的转嫁给客户。该公司也未能有效与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把Rubbermaid的产品放在靠里的货架上，而将Rubbermaid的低价竞争对手Sterlite的产品置于位置最好的货架上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
从该案例我们可以发现Rubbermaid公司生产经营过程中存在着的关键风险点为原材料价格的上涨。作为内部审计师对公司经营情况进行审计时，满足利润指标的目标是组织的总体目标，价格分析即审计具体目标。
二、对风险导向内部审计的认识
1.风险导向审计的本质。风险导向审计是一种新的审计方法。风险导向审计是从企业的战略分析入手，通过“战略分析——环节分析——报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围，并建立企业会计报表风险与风险之间的联系，使这一方法更科学、更有效。风险导向审计在审计过程中会对传统的账目基础审计和制度基础审计等基本方法在一定范围内的保留，即现代风险导向审计不排斥账目基础审计和制度基础审计等基本方法，而是在此基础上的进一步发展，是对所关注的风险点实施具体审计程序。其审计目标是确定企业面临的主要经营风险并评估现有控制措施和程序是为何有效的将风险降低至可接受水平，即剩余风险。审计策略是了解企业业务，识别并评价风险控制措施，并评价现有措施如何将风险降至可接受水平，而对于非主要风险的控制措施则不予评估；测试方法是典型地是将实质性测试和符合性测试相结合，控制基础和流程基础模式下的审计测试方法仍然被广泛使用，只是测试工作只注重于所识别的关键风险领域；管理建议，即针对关键性风险的例外事项和错误提出若不将其有效地降至可接受水平的潜在影响。风险导向审计提升了审计功能在企业组织架构中的价值地位，因此审计业界开始运用风险基础审计方法判断应选择哪些项目以及如何实施该项目。该方法为企业管理层在确保审计资源分配方面提供了有力的保障。
2.国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》（2001年修订本，以下简称《标准》）对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代内部审计从传统的纠错查弊向增值服务型审计的发展。增值服务已是内部审计的重要职能。
由上可知，风险导向审计与内部审计的总体目标是一致的，即风险导向内部审计的目标就是识别关键风险点，为组织的总体目标服务。
三、风险导向内部审计目标的选择
组织的总体目标即风险导向审计的一般目标，关键风险点的选择与确定即具体目标。一般目标规定着审计的性质和方向，具体目标则表明审计的具体职责和任务，是一般目标的具体体现。在实际审计中，具体目标要随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的变化而变化，因而呈现出一定的多样性和复杂性。
审计目标的选择是对所研究问题的确定过程，较准确地界定被审计的主题或问题。审计人员根据职业判断选择目标的逻辑过程一般为从一个目标到问题收集，再到目标结构，再进行问题收集，再通过系统验证的开放式过程，它是一个循环系统，更是审计人员的一个开放式创造性思维的逻辑过程。
风险导向内部审计与账项基础审计、制度基础审计的本质区别在于其审计的切入点的不同，即审计的具体目标的差异。一是如何选择风险导向内部审计的具体目标，即切入点。二是如何实现目标，便是本文探讨的两个主要收益点。