电算化审计面临的主要题目和对策

　摘要：文章论述了电算化条件下电算化审计工作面临的新，并针对出现的新题目提出相应的对策和建议。　　关键词：电算化审计　审计线索　对策　　电算化审计是对电算化会计方式下的凭证、电子账薄、电子报表及适应电算化方式的内部控制制度等进行的审计工作，主要包括会计电算化制度审计、数据真实性、正当性审计以及会计电算化系统处理和控制功能审计等。在会计电算化过程中，由于在工具、存储介质、账务处理程序、内部控制制度等方面与手工方式存在差异，使得的电算化审计工作面临很多新题目。　　一、电算化审计面临的主要题目　　1.审计线索题目。手工方式下的审计线索主要是纸质凭证、账薄和报表等相关资料，审计线索明显可见，而在会计电算化方式下，由于计算工具、存储介质和技术的引进，导致审计线索有逐渐减少甚至消失的趋势。这是由于在会计电算化方式下，会计数据一进进凭证系统，就在计算机会计系统内不受人工干预的情况下自动进进下一数据流程。与此同时，机内的日志文件又可删除，保存在磁性介质中的会计数据也可以人为不留痕迹地加以修改或删除，这些都削弱了审计线索，减少了审计过程中发现错误的机会。　　2.内部控制题目。近代审计都是以系统为基础，即审计师对会计系统的内部控制进行审查和评价，将其作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在手工方式下，内部控制主要表现为人与人之间的相互牵制，审计职员利用纸质信息进行手工核对和检查，从字迹上即可辨认出登记人，从而明确相关责任人的职责，而在电算化会计方式下，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，会使手工会计系统中的某些职责分离，互相牵制的功能失效，手工会计系统中原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效降低电算化会计系统特有的风险，内部控制中的职权治理转变为电算化方式下的权限治理，即由系统治理员分别设置制单员、审核员等操纵职员，并为每一位操纵职员赋于职责相互分离的功能权限实现控制。这种方式下的相关会计数据记录的核对只能是打印核对或通过显示器输出核对。如何建立适应会计电算化系统的内部控制尤其是程序化内部控制，是会计电算化给审计提出的又一新题目。　　3.审计的变化。在会计电算化条件下，审计的监视职能没有改变，但审计内容却发生了一些变化，主要表现在：（1）电算化会计软件的功能由核算型向治理型决策型转变，软件的功能愈来愈强大，结构越来越复杂。而各财务软件公司编写财务软件时从来没有考虑电算化审计的要求，更不用说提供财务软件的标准数据接口，数据结构不开放，为电子数据内容的自动转换带来困难，加大了电算化审计的工作内容和负担。（2）电算化会计系统中的会计数据由计算机会计系统按照软件程序自动进行处理，假如系统的程序被不知不觉嵌进非法舞弊程序，则完全可能为不法分子侵吞的财物提供方便，增加了电算化审计职员对会计电算化软件进行审计的工作量。因此，电算化审计必然要增加对计算机系统处理和控制功能审查的内容，也就意味着电算化审计职员要花费较多的时间和精力了解与审查企事业单位使用的计算机会计系统的功能，以证实其数据处理是否正当、正确、安全和完整。　　4.审计技术的改变。在手工会计方式下，审计可根据具体情况完全由人工通过审阅、核对、、比较、调查等进行工作。而在电算化方式下，我国目前的审计还停留在绕过计算机审计阶段，即审计职员不审查机内程序和文件，只审查计算机输进的数据和打印输出的资料。实际上是审计职员对会计电算化系统采用的一种手工审计方法，其审计结果肯定具有片面性。因此，会计电算化的特点决定了审计技术必须加以改变，即必须利用计算机辅助审计技术进行审计。而由于我国目前专业审计软件市场的不完善以及电算化审计人才的缺乏，造成审计工作还停留在简单层次运用上。